Вопрос:
Работник был в отпуске с 27 по 30 декабря 2021 года. Когда нужно заплатить НДФЛ с отпускных в бюджет и как отразить эти суммы в отчетности по НДФЛ?
Ответ: Отпускные сотруднику, который идет в отпуск 27 декабря 2021 года, должны быть выплачены не позднее 23 декабря.
Налог подлежит исчислению на дату фактического получения дохода, которая для отпускных определяется как дата выплаты (п. 3 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, дата исчисления НДФЛ с декабрьских отпускных – 23 декабря.
Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержать НДФЛ с отпускных за декабрь следует 23 декабря.
Уплатить такой налог необходимо не позднее последнего дня месяца, в котором была произведена выплата. Таким образом, крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных в бюджет – 31 декабря. Это выходной день (перенесен с 3 января 2021 года постановлением Правительства России от 10.10.2020 № 1648).
С учетом положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты НДФЛ в указанной ситуации переносится на 10 января 2022 года.
В отчетности за 1-й квартал 2021 года действует новая форма расчета 6-НДФЛ.
Порядок заполнения указанной отчетности утвержден приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Порядок). В соответствии с п. 3.1 Порядка в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Они отражаются следующим образом (отдельно по каждому КБК):
в строке 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;
в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;
в строке 022 – обобщенная сумма удержанного налога, подлежащего перечислению в срок, указанный в строке 021.
Поскольку НДФЛ с отпускных удержан в декабре, то он подлежит отражению в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 год следующим образом:
в строке 020 – сумма НДФЛ, удержанная по всем работникам в октябре-декабре 2021 года;
в строке 021 – 10.01.2022;
в строке 022 – сумма НДФЛ с отпускных за декабрь.
С учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@ и действующих с 1 января 2021 года, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Порядка).
Данные по декабрьским отпускным отражаются в строках раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 год следующим образом:
110 – общая сумма дохода, начисленная с начала года (включая отпускные, выплаченные в декабре);
112 – сумма зарплаты, начисленная с начала года (включая отпускные, выплаченные в декабре);
140 – исчисленная сумма НДФЛ (в том числе с декабрьских отпускных);
160 – удержанная сумма НДФЛ (в том числе с декабрьских отпускных).